三流不一致=虛開(kāi)！？稅局明確了！

1、走逃失聯(lián)

你公司為國(guó)家稅務(wù)總局福州市晉安區(qū)稅務(wù)局來(lái)函協(xié)查涉案企業(yè)，已走逃失聯(lián)。所屬管征局已于2018年6月21日將該公司認(rèn)定為非正常戶，檢查人員取得你公司管征局2019年8月7日開(kāi)具的《走逃（失聯(lián)）證明》，于2020年1月9日在國(guó)家稅務(wù)總局福州市稅務(wù)局官方網(wǎng)站公告送達(dá)《稅務(wù)檢查通知書(shū)》，現(xiàn)已期滿送達(dá)。

2、銀行賬號(hào)資金往來(lái)與往來(lái)發(fā)票金額不匹配

經(jīng)查詢(xún)，你公司在金三系統(tǒng)登記有銀行賬號(hào)信息，經(jīng)查詢(xún)?cè)摴鹃_(kāi)戶銀行賬號(hào)：中國(guó)建設(shè)銀行股份有限公司福州城南支行35050188380000000031，上述賬戶記錄中，鐵牛之友公司分別向福建閩捷物流有限公司、閩清興順物流有限公司收取售油款項(xiàng)32659元、710202元，向上述兩公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票價(jià)稅合計(jì)807037元、484083元，資金往來(lái)存在不匹配關(guān)系。

3、經(jīng)查詢(xún)，定性為虛開(kāi)發(fā)票

(1)增值稅專(zhuān)用發(fā)票23份，發(fā)票金額1513014元，稅額257212.40元，價(jià)稅合計(jì)1770226元定性為無(wú)貨虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票；

(2)增值稅普通發(fā)票36份，發(fā)票金額314538.70元，稅額13934.16元，價(jià)稅合計(jì)328472.9元定性為無(wú)貨虛開(kāi)增值稅普通發(fā)票。

有人會(huì)有疑問(wèn)了，資金流與發(fā)票流不一致就是虛開(kāi)發(fā)票嗎？對(duì)此，稅局給出了明確答復(fù)。

稅局明確了！資金流與發(fā)票流可以不一致！

問(wèn)：付款方和實(shí)際購(gòu)買(mǎi)方不一致，發(fā)票開(kāi)給誰(shuí)？

答：銷(xiāo)售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，應(yīng)按照實(shí)際業(yè)務(wù)由提供服務(wù)一方向接受服務(wù)一方開(kāi)具發(fā)票。

通過(guò)稅務(wù)總局的答疑可以看出，上述情況就會(huì)造成資金流與發(fā)票流不一致。

所以，資金流和發(fā)票流不一致的時(shí)候，只要業(yè)務(wù)是真實(shí)發(fā)生且向?qū)嶋H接受服務(wù)一方開(kāi)具發(fā)票是沒(méi)有問(wèn)題的。會(huì)計(jì)們不用過(guò)分擔(dān)心~

上述只是提到了資金流、發(fā)票流不一致的情況，那有人又有疑問(wèn)了，我們常聽(tīng)說(shuō)的是“三流一致”，如果“三流不一致”就會(huì)涉嫌虛開(kāi)發(fā)票。那什么是“三流一致”？“三流不一致”有何風(fēng)險(xiǎn)？

什么是“三流一致”？

“三流一致”一般是指資金流、發(fā)票流和貨物流（勞務(wù)流）相互統(tǒng)一。

具體來(lái)說(shuō)，不僅收款方、開(kāi)票方和貨物銷(xiāo)售方或勞務(wù)提供方必須是同一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體，而且付款方、貨物采購(gòu)方或勞務(wù)接受方必須是同一個(gè)經(jīng)濟(jì)主體。

除了上述之外，有的還會(huì)加上合同流，也就是四流一致。

“三流不一致”有何風(fēng)險(xiǎn)？

一、增值稅方面

文件中第 一條第三項(xiàng)明確規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)，支付運(yùn)輸費(fèi)用，所支付款項(xiàng)的單位，必須與開(kāi)具抵扣憑證的銷(xiāo)貨單位、提供勞務(wù)的單位一致，才能夠申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，否則不予抵扣。

“三流一致”通常是稅務(wù)機(jī)構(gòu)判定交易是否真實(shí)的依據(jù)。三流不一致可能會(huì)導(dǎo)致其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，追補(bǔ)稅款及滯納金，甚至?xí)U納相應(yīng)的罰款。

那是不是所有的“三流不一致”的情況，都不能抵扣，其實(shí)并不是這樣的，以下3種情況明確了可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅：

1、發(fā)包方：憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開(kāi)具的發(fā)票抵扣

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確營(yíng)改增有關(guān)征管問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第11號(hào))

二、建筑企業(yè)與發(fā)包方簽訂建筑合同后，以?xún)?nèi)部授權(quán)或者三方協(xié)議等方式，授權(quán)集團(tuán)內(nèi)其他納稅人(以下稱(chēng)“第三方”)為發(fā)包方提供建筑服務(wù)，并由第三方直接與發(fā)包方結(jié)算工程款的，由第三方繳納增值稅并向發(fā)包方開(kāi)具增值稅發(fā)票，與發(fā)包方簽訂建筑合同的建筑企業(yè)不繳納增值稅。發(fā)包方可憑實(shí)際提供建筑服務(wù)的納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

2、因出差產(chǎn)生的住宿費(fèi)

《國(guó)家稅務(wù)總局在2016年5月26日總局視頻會(huì)政策問(wèn)題解答(政策組發(fā)言材料)》

問(wèn):納稅人取得服務(wù)品名為住宿費(fèi)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，但住宿費(fèi)是以個(gè)人賬戶支付的，這種情況能否允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅?是不是需要以單位對(duì)公賬戶轉(zhuǎn)賬付款才允許抵扣?"

答:其實(shí)現(xiàn)行政策在住宿費(fèi)的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣方面，從未作出過(guò)類(lèi)似的限制性規(guī)定，納稅人無(wú)論通過(guò)私人賬戶還是對(duì)公賬戶支付住宿費(fèi)，只要其購(gòu)買(mǎi)的住宿服務(wù)符合現(xiàn)行規(guī)定，都可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。而且，需要補(bǔ)充說(shuō)明的是，不僅是住宿費(fèi)，對(duì)納稅人購(gòu)進(jìn)的其他任何貨物、服務(wù)，都沒(méi)有因付款賬戶不同而對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣作出限制性規(guī)定。

3、分公司購(gòu)進(jìn)貨物，總公司統(tǒng)一付款

參考一:

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于諾基亞公司實(shí)行統(tǒng)一結(jié)算方式增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的批復(fù)》(國(guó)稅函【200611211號(hào))規(guī)定，對(duì)諾基亞各分公司購(gòu)買(mǎi)貨物從供應(yīng)商取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，由總公司統(tǒng)一支付貨款，造成購(gòu)進(jìn)貨物的實(shí)際付款單位與發(fā)票上注明的購(gòu)貨單位名稱(chēng)不一致的，不屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)增值稅征收管理若干問(wèn)題的通知》(國(guó)稅發(fā)[1995]192號(hào))第 一條第(三)款有關(guān)規(guī)定的情形，允許其抵扣增值稅進(jìn)頂稅額。

參考二:

2016年12月27日《江西省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)政策問(wèn)題解答二(綜合管理類(lèi))》：

在確保業(yè)務(wù)真實(shí)的前提下，因行業(yè)或企業(yè)資金監(jiān)管制度規(guī)定，發(fā)生"付款方與受票方不一致”情形的，原則上可以抵扣，但需出具相關(guān)證明資料。

二、企業(yè)所得稅方面的風(fēng)險(xiǎn)

1、三流（資金流、貨物流、發(fā)票流）不一致，可能會(huì)被懷疑買(mǎi)發(fā)票等被認(rèn)定為“偷稅”，從而導(dǎo)致稅前不能扣除；

2、未通過(guò)公戶支付貨款，很容易收到虛開(kāi)的發(fā)票（如：供應(yīng)商找第三方開(kāi)票等）。

三、面臨刑法責(zé)任

 “三流不一致”，很可能涉嫌“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”，嚴(yán)重的還會(huì)面臨刑事責(zé)任。

“三流不一致”雖說(shuō)并不必然導(dǎo)致構(gòu)成“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”，但還是奉勸老板和會(huì)計(jì)們，如果業(yè)務(wù)是真實(shí)發(fā)生的，盡可能做到“三流一致”，以免帶來(lái)不必要的麻煩。

注意了，發(fā)票這24個(gè)風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，會(huì)計(jì)和老板們抓緊自查！

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